La disciplina del regime forfettario presenta rilevanti incertezze interpretative con riferimento all’aliquota agevolata del 5% prevista per le nuove attività, in particolare nei casi di uscita temporanea dal regime e successivo rientro entro il quinquennio agevolato. Su questo aspetto, a fronte di posizioni dottrinali più aperte, l’Agenzia delle Entrate ha recentemente manifestato un orientamento restrittivo, negando la prosecuzione dell’aliquota ridotta e contestando l’imposta ai contribuenti che, dopo essere fuoriusciti dal forfettario, vi rientrano entro i cinque anni dall’avvio.
L’Amministrazione finanziaria fonda tale impostazione sulla presunta perdita del requisito di “novità” dell’attività, ritenendo che l’esercizio della stessa nei tre anni precedenti il rientro impedisca l’applicazione dell’aliquota del 5%. Tuttavia, la normativa individua il momento di verifica di tale requisito esclusivamente nell’avvio dell’attività, richiedendo che nei tre anni precedenti non sia stata svolta un’attività analoga.
Una volta accertate tali condizioni iniziali, la legge consente l’applicazione dell’aliquota agevolata per un periodo massimo di cinque anni, senza imporre la continuità del regime forfettario né prevedere la decadenza automatica del beneficio in caso di uscita temporanea. Occorre inoltre distinguere tra accesso al regime, soggetto a verifiche annuali, e diritto all’aliquota start-up, che è legato alla fase iniziale dell’attività e ha una durata predeterminata.
L’orientamento dell’Agenzia appare quindi criticabile, in quanto introduce un vincolo di continuità non espressamente previsto dalla legge e non coerente con la ratio dell’agevolazione, volta a sostenere i primi anni di esercizio dell’attività. Ne deriva un significativo livello di incertezza operativa e un concreto rischio di recuperi d’imposta anche in situazioni che, sul piano sistematico, sembrerebbero compatibili con la finalità della norma.
